MyWiki | БінгоБаланс | Звітність | Шпаргалка при составлении бюджетной и финансовой отчетности в 2017 году
Шпаргалка при составлении бюджетной и финансовой отчетности в 2017 году

Шпаргалка при составлении бюджетной и финансовой отчетности в 2017 году

При составлении и подаче финансовой отчетности за I квартал 2017 года практически каждый бухгалтер столкнулся с множеством вопросов, касающихся порядка заполнения ее строк и показателей. Сколько было набито шишек и съедено кактусов, страшно и вспомнить! И вот скоро очередное испытание — сдача финансовой отчетности за полугодие 2017 года. Что ж, собираемся с духом и начинаем подготовку к ее составлению! А поможет вам в этом наша статья.

Сразу заметим, что в течение II квартала этого года Минфином не было внесено никаких изменений в нормативно-правовые акты, касающиеся составления бюджетной и финансовой отчетности. Поэтому так же, как и в предыдущем квартале, во II квартале бюджетные учреждения при составлении отчетности руководствуются такими документами:

— в части финансовой отчетности НП(С)БУ 101, Порядком № 307, письмом, НП(С)БУ 121, НП(С)БУ 124, НП(С)БУ 135, Методрекомендациями № 11, Планом счетов и Типовой корреспонденцией;— в части бюджетной отчетности Порядком № 44, Инструкцией № 333 и др.Далее рассмотрим порядок составления финансовой отчетности, руководствуясь прежде всего действующими нормативно-правовыми актами и разъяснениями Минфина по данному вопросу. Итак, в целом работу по подготовке и обработке данных, которые были отражены в течение отчетного периода в регистрах бухгалтерского и аналитического учета, проводят перед составлением финансовой отчетности в следующем порядке:Шаг 1. Обобщение данных бухгалтерского учета.Для обобщения хозяйственных операций, отраженных бюджетным учреждением в учете в течение отчетного периода, а также для проверки правильности учетных записей и составления отчетности подводят итоги по счетам бухгалтерского учета в соответствии с Планом счетов. С этой целью составляют оборотные ведомости, которые выступают и как средство связи между финансовой отчетностью и счетами бухгалтерского учета. То есть на этом этапе составляют оборотные ведомости по субсчетам для проверки полноты записей в бухгалтерском учете. Шаг 2. Закрытие счетов доходов и расходов. Для того чтобы определить финансовый результат за отчетный период, нужно закрыть (списать) доходы и расходы за этот период на финансовый результат отчетного периода. Для этого субсчета доходов (7011, 7111, 7211, 7311, 7411, 7511) и расходов (8011, 8111, 8012, 8112, 8013, 8113, 8014, 8114, 8115, 8211, 8212, 8311, 8411, 8511) закрывают ежеквартально на субсчет 5511. Закрытие субсчетов доходов и расходов выполняют на основании пп. 6.1 и 6.2 Типовой корреспонденции и оформляют в мемориальном ордере № 17.Шаг 3. Закрытие мемориальных ордеров за последний месяц отчетного периода (квартала, года). Мемориально-ордерная форма ведения бухгалтерского учета является единой для всех бюджетных учреждений и осуществляется согласно Инструкции о формах мемориальных ордеров бюджетных учреждений и порядке их составления, утвержденной приказом Госказначейства от 27.07.2000 г. № 68 (ср. 048393000).Кстати, на сайте Минфина (http://www.minfin.gov.ua) в разделе «Проекты нормативно-правовых актов» размещен проект приказа Минфина «Об утверждении Порядка составления форм мемориальных ордеров субъектов государственного сектора». Однако на момент подготовки этой статьи указанный проект пока не получил статуса официального документа. Для закрытия мемориальных ордеров за последний месяц отчетного периода в каждом ордере определяют итоги по всем графам и выводят остатки на конец месяца, а также определяют сумму оборотов по каждому мемориальному ордеру. Шаг 4. Перенос данных из мемориальных ордеров в книгу «Журнал-главная» и регистры аналитического учета. Выведение сальдо по всем субсчетам в книге «Журнал-главная».Для этого сумму мемориального ордера записывают сначала в графу «Сумма оборотов по мемориальному ордеру», а затем в дебет и кредит соответствующих субсчетов. При этом сумма оборотов за месяц по всем субсчетам как по дебету, так и по кредиту должна быть равна итогу графы «Сумма оборотов по мемориальному ордеру». Также в конце месяца проверяют правильность записей по субсчетам в книге «Журнал-главная». Для этого суммируют обороты по каждому субсчету и определяют остатки на конец месяца в строке «Всего». После определения оборотов по субсчетам выводят остаток на начало следующего месяца по каждому субсчету.Шаг 5. Составление бюджетной отчетности.Перечень форм бюджетной отчетности и порядок ее заполнения приведен в Порядке № 44. Детальная информация о таких формах была приведена в статье «Отчетность за I квартал 2017 года: осваиваем новации» (см. «Бюджетная бухгалтерия», 2017, № 13, с. 27). Шаг 6. Составление Отчета о финансовых результатах ф. № 2-дс. Рекомендации по заполнению этой формы финансовой отчетности дадим далее в статье. Шаг 7. Составление Баланса ф. № 1-дс. Рекомендации по заполнению этой формы финансовой отчетности — далее в статье. Шаг 8. Сверка соответствия данных бюджетной и финансовой отчетности.Основным документом в этом вопросе является письмо, в котором указано, что сверка между показателями бюджетной и финансовой отчетности не проводится. Однако мы знаем, что на практике главные распорядители бюджетных средств и органы Казначейства такую сверку между показателями бюджетной и финансовой отчетности все же проводят. Механизм такой внутренней сверки может быть предложен главным распорядителем бюджетных средств с целью проверки достоверности данных отчетности. Теперь перейдем непосредственно к вопросам составления финансовой отчетности. Отчет о финансовых результатах (форма № 2-дс)В Отчете о финансовых результатах ф. № 2-дс распорядители бюджетных средств приводят информацию о доходах, расходах и финансовых результатах за отчетный период. Эта форма состоит из 4 разделов, а именно:1) финансовый результат деятельности;2) расходы бюджета (сметы) по функциональной классификации расходов и кредитования бюджета;3) выполнение бюджета (сметы);4) элементы расходов по обменным операциям.Рассмотрим особенности заполнения каждого раздела этой формы. Раздел I «Финансовый результат деятельности»В этом разделе приводят информацию за отчетный период о:— начисленных доходах по обменным и необменным операциям;— фактических расходах, проведенных в отчетном периоде по обменным и необменным операциям;— финансовом результате деятельности бюджетного учреждения (в виде профицита (когда доходы превышают расходы) или дефицита (когда расходы превышают доходы)).Прежде чем перейти к построчному заполнению данного Отчета, разберемся, какие операции относят к обменным, а какие — к необменным, а также определимся с составом доходов и расходов по таким операциям (см. табл. 1). Основными документами, определяющими правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах, являются НП(С)БУ 124 и НП(С)БУ 135. Таблица 1Состав обменных и необменных операций

Наименование операции

Обменная операция

Необменная операция

Определение

Хозяйственная операция по продаже/приобретению активов в обмен на денежные средства, услуги (работы), прочие активы или погашение обязательств

Хозяйственная операция, которая не предусматривает передачу активов, услуг (работ) в обмен на полученный доход или активы, но может предусматривать выполнение определенных условий

Состав доходов и расходов

Доходы

• Бюджетные ассигнования

• Доходы от предоставления платных услуг, которые предоставляются бюджетным учреждением в соответствии с его основной деятельностью

• Поступления от дополнительной (хозяйственной) деятельности

• Доходы от продажи (доходы от операций с капиталом, от продажи недвижимого имущества)

• Доходы от процентов, роялти и дивидендов

• Прочие доходы от обменных операций

• Налоговые поступления

• Неналоговые поступления (сборы и платежи)

• Трансферты

• Денежные средства, которые бюджетное учреждение получает от предприятий, организаций, физических лиц и других бюджетных учреждений для выполнения ею целевых мероприятий

• Поступления от государственных целевых фондов

• Обязательства, которые не подлежат погашению

Не признаются доходами

• Суммы НДС, акцизного сбора

• Прочие налоговые поступления, которые подлежат перечислению в бюджет и фонды общеобязательного государственного страхования

• Суммы предварительной оплаты (аванса) в счет оплаты товаров, работ и услуг

• Сумма задатка под залог или в счет погашения бюджетного займа (кредита) в случаях, предусмотренных законодательством

• Поступления, принадлежащие другим лицам

Авансовые платежи, полученные согласно законодательству (такие поступления отражаются как увеличение актива (денежные средства на счетах) и увеличение обязательства)

Расходы

• Оплата труда (заработная плата, денежное обеспечение военнослужащих)

• Отчисления на социальные мероприятия

• Материальные расходы (использование предметов, материалов, оборудования, инвентаря, медикаментов и перевязочных материалов, продуктов питания и т. п.)

• Амортизация

• Финансовые расходы

• Прочие расходы (расходы, связанные с реализацией активов, уценка активов, уменьшение полезности активов и т. п.)

• Трансферты (субсидии, гранты, социальные выплаты и т. п.)

• Прочие расходы (расходы, связанные с передачей активов, которые передают бюджетные учреждения физическим лицам и другим бюджетным учреждениям для проведения целевых мероприятий, списанная дебиторская задолженность, невозвращенные депозиты и т. п.)

Заполнение данных о доходах и расходах

Рассмотрим, какие данные бухгалтерского учета нужно использовать бюджетным учреждениям для заполнения каждой строки Отчета ф. № 2-дс (см. табл. 2). Также рассмотрим, какие данные в этих строках соответствуют показателям бюджетной отчетности. Таблица 2

Код строки

Наименование строки

Какие данные приводят

Примечание

ДОХОДИ

Доходи від обмінних операцій

В Отчете ф. № 2-дс все доходы группируются по их видам (обменные и необменные) согласно НП(С)БУ 124. В свою очередь, виды доходов детализируются по статьям доходов в каждой группе

2010

Бюджетні асигнування

Полученные ассигнования по общему фонду (субсчет 7011 «Бюджетные ассигнования»).

Поступившие ассигнования по специальному фонду, а именно:

— средства, которые относятся к прочим поступлениям спецфонда (кроме собственных поступлений бюджетных учреждений);

— субвенции, полученные из местного бюджета на выполнение программ социально-экономического и культурного развития регионов.

Поступившая сумма бюджетных ассигнований списывается в последний день отчетного квартала записью: Дт 7011 — Кт 5511

По субсчету 7011 из суммы полученных ассигнований вычитаются ассигнования капитального характера, направленные на приобретение ОС и МНМА. Поэтому такие суммы надо исключить из бюджетных ассигнований и перенести их на субсчет 5411. Для этого составляют бухгалтерскую запись: Дт 7011 — Кт 5411.

В результате такие ассигнования будут отражены на субсчете 5411 в составе целевого финансирования (попадут в строку 1450 Баланса ф. № 1-дс). При этом такие суммы в ф. № 2-дс не отражают

Сумма данной строки будет состоять из общей суммы показателей «Поступило денежных средств за отчетный период (год)» ф. № 2 стр. 010 гр. 7 + ф. № 4-3 стр. 010 гр. 93 + ф. № 4-4 стр. 010 гр. 7 за вычетом показателей «Капитальные расходы» ф. № 2, стр. 370 гр. 9 - ф. № 4-3 стр. 370 гр. 12 - ф. № 4-4 стр. 400 гр. 9 .

При наличии нескольких бюджетных программ, по которым финансируется бюджетное учреждение, данные обобщаются по всем КПКР. При этом могут использоваться соответствующие сводные формы для таких данных

Полученные ассигнования по общему фонду отражаются без учета не использованных остатков финансирования на счетах 907 «Открытые ассигнования» органа Казначейства, т. е. только те суммы, которые реально поступили на субсчет 2313 «Регистрационные счета» бюджетного учреждения

2020

Доходи від надання послуг (виконання робіт)

Доходы от реализации продукции, работ, услуг, которые предоставляет бюджетное учреждение в соответствии с законодательством, отраженные на субсчете 7111 «Доходы от реализации продукции (работ, услуг)».

В последний день отчетного квартала сумма доходов списывается записью: Дт 7111 — Кт 5511.

Кроме того, в строку 2020 включаются суммы возмещения ущерба от недостач, выявленных при инвентаризации и отнесенных на виновных лиц (так как при расчетах по возмещению ущерба используется субсчет 7111).

При этом в строку 2020 не включают доходы, не являющиеся доходами от обменных операций согласно НП(С)БУ 124

В этой строке отражают доходы, поступившие по ККД:

25010100 «Плата за услуги, которые предоставляются бюджетным учреждением в соответствии с его основной деятельностью»;

25010200 «Поступления бюджетных учреждений от дополнительной (хозяйственной) деятельности».

Сумму полученных доходов уменьшают на сумму расходов текущего и капитального характера, которые через субсчет 5411 были направлены на формирование внесенного капитала.

Такие суммы надо исключить из доходов от реализации продукции, работ, услуг и перенести на субсчет 5411. Для этого составляют бухгалтерскую запись: Дт 7111 — Кт 5411

Сумма данной строки будет состоять из показателя «Поступило денежных средств за отчетный период (год)» ф. № 4-1 стр. 020 гр. 9 + стр. 030 гр. 9 за вычетом показателя «Капитальные расходы» ф. № 4-1 стр. 430 гр. 15

2030

Доходи від продажу активів

Доходы, поступившие на субсчет 7211 «Доход от реализации активов», открытый в органе Казначейства по ККД 25010400 (кроме операций по реализации недвижимого имущества).

Поступившая сумма доходов от реализации активов списывается в последний день отчетного квартала записью: Дт 7211 — Кт 5511.

При этом в строку 2030 не включают доходы, не являющиеся доходами от обменных операций согласно НП(С)БУ 124

В этой строке отражают доходы, поступившие по ККД 25010400 «Поступления бюджетных учреждений от реализации в установленном порядке имущества (кроме недвижимого имущества)».

Сумму полученных доходов уменьшают на сумму расходов текущего и капитального характера, которые через субсчет 5411 были направлены на формирование внесенного капитала.

Такие суммы надо исключить из доходов от продажи активов и перенести на субсчет 5411. Для этого составляют бухгалтерскую запись: Дт 7211 — Кт 5411

Сумма данной строки будет состоять из показателя «Поступило денежных средств за отчетный период (год)» ф. № 4-1, стр. 050 гр. 9 за вычетом показателя «Капитальные расходы» ф. № 4-1 стр. 430 гр. 15

2040

Фінансові доходи

Поступившие доходы, в частности проценты, включая те, которые бюджетное учреждение получает от размещения на депозитах временно свободных бюджетных средств, поступивших от предоставления платных услуг в случаях, предусмотренных законодательством, учтенных на субсчете 7311 «Финансовые доходы распорядителей бюджетных средств». Поступившая сумма доходов списывается в последний день отчетного квартала записью: Дт 7311 — Кт 5511.

При этом в строку 2040 не включают доходы, не являющиеся доходами от обменных операций согласно НП(С)БУ 124

В этой строке отражают доходы, поступившие по ККД 25020300 «Средства, которые получают высшие и профессионально-технические учебные заведения от размещения на депозитах временно свободных бюджетных средств, полученных за предоставление платных услуг, если таким заведениям законом дано соответствующее право»

2050

Інші доходи від обмінних операцій

Поступившие доходы, которые не отражены в составе обменных операций на счетах 70 — 73 и зачислены на субсчет 7411 «Прочие доходы по обменным операциям». Это:

— плата за аренду имущества бюджетного учреждения;

— денежные средства, поступившие от реализации имущественных прав на фильмы, исходные материалы фильмов и фильмокопий, созданных за бюджетные средства на условиях как госзаказа, так и финансовой поддержки;

— доходы от операций по дооценке активов, от восстановления полезности активов (отражаются по тем ККД, за счет которых был приобретен актив, который дооценивается или его полезность обновляется);

— доходы от курсовой разницы в случае увеличения курса валюты (отражаются по тем ККД, за счет которых поступили доходы в иностранной валюте).

Поступившая сумма доходов списывается в последний день отчетного квартала записью: Дт 7411 — Кт 5511

В этой строке отражают доходы, поступившие по таким ККД:

25010300 «Плата за аренду имущества бюджетных учреждений»;

25020400 «Средства, полученные от реализации имущественных прав на фильмы, исходные материалы фильмов и фильмокопий, созданные за бюджетные средства как по государственному заказу, так и на условиях финансовой поддержки».

Сумму полученных доходов уменьшают на сумму расходов текущего и капитального характера, которые через субсчет 5411 были направлены на формирование внесенного капитала.

Такие суммы надо исключить из прочих доходов от обменных операций и перенести на субсчет 5411. Для этого составляют бухгалтерскую запись: Дт 7411 — Кт 5411

Сумма данной строки будет состоять из показателя «Поступило денежных средств за отчетный период (год)» ф. № 4-1, стр. 040 гр. 9 за вычетом показателя «Капитальные расходы» ф. № 4-1 стр. 430 гр. 15

Кроме того, при заполнении этой строки нужно учитывать показатели ф. № 4-2 стр. 050

2080

Усього доходів від обмінних операцій

Суммируются доходы от обменных операций, полученные бюджетным учреждением за отчетный период, т. е. стр. 2010 + стр. 2020 + стр. 2030 + стр. 2040 + стр. 2050

 

Доходи від необмінних операцій

2090-2120

Податкові надходження

Неподаткові надходження

Трансферти

Надходження до державних цільових фондів

Бюджетные учреждения данные строки не заполняют

Ставится прочерк

2130

Інші доходи від необмінних операцій

Отражаются доходы, которые учитываются на субсчете 7511 «Доходы по необменным операциям», а именно:

— доходы от безвозмездно полученных активов (работ, у слуг);

— благотворительные взносы, гранты, подарки;

— средства, полученные от предприятий, организаций, физических лиц и прочих распорядителей бюджетных средств для выполнения целевых мероприятий и т. п.;

— поступившие от списания (сумм кредиторской задолженности, срок исковой давности которой истек, сумм депонентной задолженности, срок исковой давности которой истек).

Поступившая сумма доходов списывается в последний день отчетного квартала записью: Дт 7511 — Кт 5511

В этой строке отражают доходы, поступившие по таким ККД:

25020100 «Благотворительные взносы, гранты, подарки»;

25020200 «Денежные средства, полученные бюджетным учреждением от предприятий, организаций, физических лиц и от других бюджетных учреждений для выполнения целевых мероприятий, в том числе мероприятий по отчуждению для общественных нужд земельных участков и расположенных на них других объектов недвижимого имущества, находящихся в частной собственности физических или юридических лиц».

В состав данных доходов по ККД включаются и поступления в натуральной форме.

Сумму полученных доходов уменьшают на сумму расходов текущего и капитального характера, которые через субсчет 5411 были направлены на формирование внесенного капитала.

Такие суммы надо исключить из прочих доходов по необменным операциям и перенести на субсчет 5411. Для этого составляют бухгалтерскую запись: Дт 7511 — Кт 5411

Сумма данной строки будет состоять из показателей «Поступило денежных средств за отчетный период (год)» ф. № 4-2, стр. 020 гр. 9 + стр. 030 гр. 9 за вычетом показателя «Капитальные расходы» ф. № 4-2 стр. 430 гр. 12

2170

Усього доходів від необмінних операцій

Суммируются доходы по необменным операциям, т. е. стр. 2090 + стр. 2100 + стр. 2110 + стр. 2120 + стр. 2130

 

2200

Усього доходів

Суммируются доходы по обменным и необменным операциям (стр. 2080 + стр. 2170)

 

ВИТРАТИ

Витрати за обмінними операціями

Отражаются фактические расходы по направлениям деятельности бюджетного учреждения, которые были понесены для получения доходов от обменных и необменных операций согласно НП(С)БУ 135. При этом расходы, как и доходы, группируются в Отчете по группам обменных и необменных операций по соответствующим элементам внутри групп

2210

Витрати на виконання бюджетних програм

Отражаются фактические расходы бюджетного учреждения, которые учитываются на следующих субсчетах:

1) 8011 — расходы на оплату труда по КЭКР:

2110 — оплата труда (расходы на заработную плату по КЭКР 2111 и денежное обеспечение по КЭКР 2112);

2280 — расходы на оплату труда работников высших учебных заведений, научных организаций и учреждений здравоохранения;

2) 8012 — отчисления на социальные мероприятия по КЭКР:

2120 — начисления на оплату труда (заработную плату, включая начисления на оплату больничных как за счет работодателя, так и суммы материального обеспечения ФСС по ВПТ, денежное обеспечение);

2280 — начисления на оплату труда работников высших учебных заведений, научных организаций и учреждений здравоохранения;

3) 8013 — материальные расходы по КЭКР:

2210 — предметы, материалы, оборудование и инвентарь;

2220 — медикаменты и перевязочные аппараты;

2230 — продукты питания;

2240 — оплата услуг (кроме коммунальных);

2260 — расходы и мероприятия специального назначения;

2270 — оплата коммунальных услуг и энергоносителей;

2280 — исследования и разработки, отдельные мероприятия по реализации государственных (региональных) программ (кроме расходов по этому КЭКР, которые отнесены на субсчета 8011 и 8012).

На субсчет 8013 текущего периода относятся и фактические расходы по израсходованным материалам, приобретенным в прошлом отчетном году (т. е. остатки запасов, числящиеся на 01.01.2017 г., которые были израсходованы в текущем году на потребности учреждения).

Также в строку 2210 включаются списанные суммы недостач и потерь от порчи запасов, которые отнесены за счет бюджетного учреждения, в том числе в пределах установленных норм естественной убыли (т. е. отраженные по Дт субсчета 8013).

Исключение составляет использование запасов, которые поступили в порядке внутриведомственной бесплатной передачи в пределах главного распорядителя бюджетных средств. Использование таких запасов отражают путем уменьшения их балансовой стоимости и обязательств по ведомственным расчетам при их внутреннем перемещении через субсчет 6611 (абз. 5 п. 1 разд. IV НП(С)БУ 123).

Такое использование запасов не относится на фактические расходы у их получателя, а уменьшает обязательства по внутриведомственным расчетам. Отнесение на фактические расходы израсходованных запасов осуществляет сторона, передавшая запасы после получения соответствующих документов (актов списания, отчетов и т. п.). В таких случаях в формах бюджетной отчетности (№ 2 и № 4) сумма кассовых расходов может быть меньше проведенных фактических расходов. Причем кассовые расходы могут даже вообще отсутствовать, если закупки запасов в текущем отчетном периоде по данному КЭКР не проводились, а расходовались только остатки запасов предыдущего отчетного года.

Эти особенности заполнения данных по строке 2210 в равной степени касаются и отражения данных об использовании запасов предыдущего отчетного года в текущем, осуществленные по специальному фонду (т. е. строка 2220 ф. № 2-дс);

4) 8014 — расходы на амортизацию (для отражения таких сумм КЭКР на сегодня не определены). Сумма начисленной амортизации в отчетном периоде включается в строку 2210 на основании сальдо субсчета 8014 в книге «Журнал-главная»

Эти расходы связаны с выполнением бюджетным учреждением своих полномочий в соответствии с законодательством, т. е. расходов за счет ассигнований общего и специального фондов. При наличии нескольких бюджетных программ данные отображаются суммарно по всем КПКР учреждения

Примечание: для отражения начисленной амортизации Инструкцией № 333 на сегодня не предусмотрен КЭКР. Однако в устных разъяснениях представители Минфина предлагают в этой ситуации два варианта:

первый — отражать суммы начисленной амортизации в строке 5000 «Прочие расходы» соответствующих форм бюджетной отчетности. Однако заметим, что строка 5000 есть не во всех формах бюджетной отчетности. Например, она есть только в ф. № 2 и ф. № 4-3. Поэтому при использовании такого варианта нет возможности показать суммы начисленной амортизации в других формах бюджетной отчетности;

второй — отражать суммы начисленной амортизации по тем КЭКР, по которым могли бы быть приобретены в современных условиях ОС и МНМА (т. е. 3110 — для основных средств, 2210 — для МНМА).

В строке 2210 отражается сумма расходов, списанных в последний день отчетного квартала проводкой: Дт 5511 — Кт 8011, 8012, 8013, 8014. Данные этой строки должна соответствовать сумме показателей «Фактические расходы за отчетный период (год)» ф. № 2, 4-3, 4-4 по КЭКР 2110, 2120, 2210, 2220, 2230, 2240, 2260, 2270, 2280 + сальдо по субсчету 8014 «Амортизация» из книги «Журнал-главная» (при условии, что сумма начисленной амортизации не была включена в строки бюджетной отчетности по соответствующим КЭКР).

Для этого определяют сумму показателей из ф. № 2, стр. 030, 090, 100, 110, 120, 140, 150, 220 гр. 9 + ф. № 4-3 стр. 030, 090, 100, 110, 120, 140, 150, 220 гр. 12 + ф. № 4-4 стр. 060, 120, 130, 140, 150, 170, 180, 250 гр. 9 + сальдо по субсчету 8014 «Амортизация» из книги «Журнал-главная» (при условии, что сумма начисленной амортизации не была включена в строки бюджетной отчетности по соответствующим КЭКР)

2220

Витрати на виготовлення продукції (надання послуг, виконання робіт)

Отражаются расходы, связанные с изготовлением продукции, предоставлением услуг, выполнением работ по следующим субсчетам:

1) 8111 — расходы на оплату труда по КЭКР 2110, 2280;

2) 8112 — отчисления на социальные мероприятия по КЭКР 2120, 2280;

3) 8113 — материальные расходы по КЭКР 2110, 2120, 2210, 2220, 2230, 2240, 2260, 2270, 2280.

Подробнее о заполнении информации по субсчету 8113 см. выше в описании по строке 2210 к субсчету 8013;

4) 8114 — амортизация. Для отражения суммы начисленной амортизации на сегодня не определен КЭКР. Суммы амортизации, начисленной в отчетном периоде, включаются в строку 2220 этого Отчета на основании сальдо субсчета 8114 из книги «Журнал-главная». Подробнее этот момент описан выше в примечании к субсчету 8014;

5) 8115 — прочие расходы

 

В строке 2220 отражается сумма расходов, связанных с организацией и предоставлением услуг, изготовлением продукции, выполнением работ, списанных в последний день отчетного квартала записью: Дт 5511 — Кт 8111, 8112, 8113, 8114, 8115.

Также в строке 2220 отражаются суммы недостач и потерь от порчи запасов, которые отнесены за счет бюджетного учреждения, в том числе в пределах установленных норм естественной убыли.

Данные строки 2220 должны соответствовать сумме показателей «Фактические расходы за отчетный период (год)» ф. № 4-1, 4-2 по КЭКР 2110, 2120, 2210, 2220, 2230, 2240, 2260, 2270, 2280 + сальдо по субсчету 8014 «Амортизация» из книги «Журнал-главная» (при условии, что сумма начисленной амортизации не была включена в строки бюджетной отчетности по соответствующим КЭКР) + сальдо по субсчету 8115 «Прочие расходы» из книги «Журнал-главная».

Для этого определяют сумму показателей ф. № 4-1 стр. 090, 150, 160, 170, 180, 200, 210, 280 гр. 15 + ф. № 4-2 стр. 090, 150, 160, 170, 180, 200, 210, 280 гр. 12 + сальдо по субсчету 8114 «Амортизация» из книги «Журнал-главная» (при условии, что сумма начисленной амортизации не была включена в строки бюджетной отчетности по соответствующим КЭКР) + сальдо по субсчету 8115 «Прочие расходы» из книги «Журнал-главная»

2230

Витрати з продажу активів

Отражается себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) и расходы, которые связаны с реализацией имущества по следующим субсчетам:

8211 — себестоимость проданных активов (КЭКР 2110, 2120, 2200);

8212 — расходы, связанные с реализацией имущества по КЭКР 2240 (проведение экспертной оценки транспортных средств, изготовление технической документации на земельные участки, изготовление экспертных заключений, оплата других специалистов, юридических лиц и субъектов хозяйствования т. п.)

В строке 2230 указывается сумма расходов, списанных в последний день отчетного квартала записью: Дт 5511 — Кт 8211, 8212

2240

Фінансові витрати

Отражаются расходы на оплату процентов за пользование кредитами и прочие расходы, связанные с займами, которые учитывались на субсчете 8311 (КЭКР 2410, 2420)

В строке 2240 указывается сумма расходов, списанных в последний день отчетного квартала записью: Дт 5511 — Кт 8311

2250

Інші витрати за обмінними операціями

Отражаются расходы, не указанные в строках 2210 — 2240 и отраженные на субсчете 8411, в том числе по КЭКР:

2250 — расходы на командировки;

2800 — прочие текущие расходы, в том числе потери, связанные с уменьшением полезности активов, потери от изменения курса гривны к иностранным валютам, сумм уменьшения (уценки) необоротных активов.

Обратите внимание! В этой строке также отражается остаточная стоимость объектов основных средств при их выбытии (списании), списании в результате недостачи, установленной при инвентаризации. Согласно п. 1.31 Типовой корреспонденции в этом случае делают запись: Дт 8411 — Кт 10, 1116

В строке 2250 указывается сумма расходов, списанных в последний день отчетного квартала записью: Дт 5511 — Кт 8411

Сумма данной строки должна соответствовать сумме показателей «Фактические расходы за отчетный период (год)» ф. № 2, 4-1, 4-2, 4-3, 4-4 по КЭКР 2250 и КЭКР 2800. Для этого определяют сумму показателей из ф. № 2 стр. 130, 360 гр. 9 + ф. № 4-1 стр. 190, 420 гр. 15 + ф. № 4-2 стр. 190, 420 гр. 12 + ф. № 4-3 стр. 130, 360 гр. 12 + ф. № 4-4 стр. 160, 390 гр. 9

2290

Усього витрат за обмінними операціями

Отражаются расходы отчетного периода по обменным операциям по соответствующим статьям

Для этого суммируются расходы по обменным операциям, т. е. стр. 2210 + стр. 2220 + стр. 2230 + стр. 2240 + стр. 2250

2310

Витрати за необмінними операціями

Отражаются расходы по прочим необменным операциям, которые отражены на субсчете 8511, в том числе расходы, связанные с предоставлением и выплатой:

— субсидий, дотаций;

— всех видов социальной помощи, льгот, субсидий, стипендий (включая компенсацию за поднаем жилья для военнослужащих и т. п.);

— стипендий;

— пенсий;

— путевок на оздоровление;

— прочих текущих расходов;

— списанной дебиторской задолженности (отражаются по тем КЭКР, по которым она учитывалась до списания с баланса);

— социального обеспечения в высших учебных заведениях и научных учреждениях, учреждениях здравоохранения, которые предоставляют первичную, вторичную, экстренную медицинскую помощь согласно законодательству

В строке 2310 указывается сумма расходов, списанных в последний день отчетного квартала записью: Дт 5511 — Кт 8511

Сумма данной строки должна соответствовать сумме показателей «Фактические расходы за отчетный период (год)» отчетов по ф. № 2, 4-1, 4-2, 4-3, 4-4 по КЭКР 2600 «Текущие трансферты» и 2700 «Социальное обеспечение».

Для этого определяют сумму показателей ф. № 2 стр. 280, 320 гр. 9 + ф. № 4-1 стр. 340, 380 гр. 15 + ф. № 4-2 стр. 340, 380 гр. 12 + ф. № 4-3 стр. 280, 320 гр. 12 + ф. № 4-4 стр. 310, 390 гр. 9

2340

Всього витрати за необмінними операціями

Указывается сумма расходов, отраженных в строках 2300 (трансферты) и 2310 (прочие расходы по необменным операциям)

 

2380

Всього витрат

Указывается сумма показателей строк 2290 и 2340

 

2390

Профіцит/дефіцит за звітний період

Отражается разница между итоговыми данными о доходах и расходах (стр. 2200 - стр. 2380).

Профицит — сумма доходов превышает сумму расходов, вследствие чего полученный результат по субсчету 5511 положительный.

Дефицит — сумма доходов меньше суммы расходов, вследствие чего полученный результата по субсчету 5511 отрицательный

Полученное значение финансового результата за отчетный период по субсчету 5511 отражается в общей сумме финансового результата на конец отчетного периода (графа 4 строки 1420 ф. № 1-дс)

Раздел II «Расходы бюджета (сметы) по функциональной классификации расходов и кредитования бюджета»

В этом разделе отражают сумму фактических расходов сметы по общему и специальному фондам в разрезе кодов функциональной классификации расходов и кредитования бюджета в соответствии с приказом № 11 (т. е. по соответствующей ведомственной принадлежности). Например, в большинстве воинских частей такие расходы отражаются по строке 2430 «Оборона» по КПКР 2101020, 2101080, 2101100, 2101150.Сумма по этой строке должна соответствовать сумме показателей «Фактические расходы за отчетный период (год)» ф. № 2, 4-1, 4-2, 4-3, 4-4. Для этого определяют сумму показателей ф. № 2 стр. 10 гр. 9 + ф. № 4-1 стр. 070 гр. 15 + ф. № 4-2 стр. 070 гр. 12 + ф. № 4-3 стр. 010 гр. 12 + ф. № 4-4 стр. 040 гр. 9.Раздел III «Выполнение бюджета (сметы)» В этом разделе отражают доходы и расходы в разрезе классификации доходов и экономической классификации расходов и кредитования бюджета по общему и специальному фондам согласно приказу № 11 и Инструкции № 333.Строки 2551 — 2553 этого раздела бюджетные учреждения не заполняют.Информация о доходах по общему фонду (графы 3 — 6) отражается в следующем порядке.Строка 2555 «Бюджетные ассигнования»:— в графе 3 «План за отчетный период» отражают данные, предусмотренные первоначальной сметой на отчетный период (квартал, полугодие, девять месяцев и год). Определяют эти показатели на основании первоначального плана ассигнований и плана финансирования на такой период;— в графе 4 «План за отчетный период с учетом изменений» отражают данные за отчетный период (квартал, полугодие, девять месяцев, год) с учетом изменений, внесенных в смету и план ассигнований в течение отчетного периода. Определяют эти показатели на основании справок о внесении изменений в смету и план ассигнований за отчетный период.Например, в воинских частях для заполнения граф 3 и 4 раздела следует использовать Уведомления к плану ассигнований, которые приходят в воинские части вместе со Справками о внесении изменений в смету и план ассигнований за соответствующий отчетный период;— в графе 5 «Фактическая сумма выполнения» отражают фактические суммы выполнения бюджета (сметы). Сумма в этой графе должна соответствовать показателю «Поступило средств за отчетный период (год)» ф. № 2 стр. 010 гр. 7; — в графе 6 «Разница (графа 5 минус графа 4)» отражается разница между сметными назначениями отчетного периода с учетом изменений и фактически полученными доходами.В этой части раздела III ф. № 2-дс отражают суммы поступивших (полученных) денежных средств непосредственно бюджетному учреждению в отчетном периоде без учета остатков финансирования на счетах 907 группы в Казначействе на конец отчетного периода. Эти данные должны соответствовать показателям по поступлению денежных средств в ф. № 2 бюджетной отчетности по всем КПКР бюджетного учреждения. Обратите внимание: в строке 2555 отражают не только бюджетные ассигнования по общему фонду, но и бюджетные ассигнования, относящиеся к специальному фонду, а именно:— средства, которые относятся к прочим поступлениям спецфонда (кроме собственных поступлений бюджетных учреждений);— субвенции, полученные из местного бюджета на выполнение программ социально-экономического и культурного развития регионов.Подробнее об этом см. в пояснениях к строке 2010 «Бюджетные ассигнования» раздела I ф. № 2-дс. В этом случае сумма, указанная в строке 2555 графы 9 «Фактическая сумма выполнения», по специальному фонду будет состоять из суммы показателей «Поступило денежных средств за отчетный период (год)» ф. № 4-3 стр. 010 гр. 9 + ф. № 4-4 стр. 010 гр. 7.Информацию о доходах по специальному фонду (графы 7 — 10) бюджетные учреждения заполняют следующим образом.Строка 2554 «Собственные поступления бюджетных учреждений»:— в графе 7 «План за отчетный период» отражают данные, предусмотренные первоначальной сметой на отчетный период (квартал, полугодие, девять месяцев и год);— в графе 8 «План за отчетный период с учетом изменений» — данные за отчетный период (квартал, полугодие, девять месяцев, год) с учетом изменений, внесенных в смету в течение отчетного периода. Определяют такие показатели на основании справок о внесении изменений в смету за отчетный период;— в графе 9 «Фактическая сумма выполнения» — фактические суммы выполнения сметы. При этом в строке 2554 раздела III ф. № 2-дс отражают сумму собственных поступлений бюджетного учреждения. Сумма по этой строке в данной графе должна соответствовать показателям «Поступило средств за отчетный период (год)» ф. № 4-1 стр. 010 гр. 10 + ф. № 4-2 стр. 010 гр. 9; — в графе 10 «Разница (графа 9 минус графа 8)» отражают разницу между фактическим выполнением сметы и плановыми показателями отчетного периода (по сути, отражается выполнение сметы специального фонда по поступлению запланированных доходов и выполнению сметы по расходам).Строки 2560 — 2585 этого раздела бюджетные учреждения не заполняют.В строке 2600 «Всего доходов» отражают общую сумму поступивших доходов по всем графам раздела III ф. № 2-дс. Теперь рассмотрим порядок заполнения информации о расходах в ф. № 2-дс. В строках этого раздела ф. № 2-дс отражают данные о кассовых расходах, проведенных в отчетном периоде по общему и специальному фондам в соответствии с экономической классификацией расходов. В табл. 3 покажем, какие данные в разрезе КЭКР должны быть включены в соответствующие строки ф. № 2-дс. Таблица 3

Код строки ф. № 2-дс

Наименование строки ф. № 2-дс

Какие данные приводят

Примечание

2610

Оплата праці і нарахування на заробітну плату

Суммарно расходы по КЭКР 2110 (2111 + 2112), 2120

Данные должны соответствовать информации о кассовых расходах, отраженной в формах бюджетной отчетности № 2, № 4-1, № 4-2, № 4-3, № 4-4 по соответствующим КЭКР в строках этих форм по общему и специальному фондам

2620

Використання товарів і послуг

Суммарно расходы по КЭКР 2210, 2220, 2230, 2240, 2250, 2260, 2271, 2272, 2273, 2274, 2275, 2276, 2281, 2282

2630

Обслуговування боргових зобов’язань

Суммарно расходы по КЭКР 2410, 2420

2640

Поточні трансферти

Суммарно расходы по КЭКР 2610, 2620, 2630

2650

Соціальне забезпечення

Суммарно расходы по КЭКР 2710, 2720, 2730

2660

Інші поточні видатки

Суммарно расходы по КЭКР 2800

2670

Нерозподілені видатки

Расходы по КЭКР 9000

2680

Придбання основного капіталу

Суммарно расходы по КЭКР 3110, 3121, 3122, 3131, 3132, 3141, 3142, 3143, 3150, 3160

2690

Капітальні трансферти

Суммарно расходы по КЭКР 3210, 3220, 3230, 3240

2700

Внутрішнє кредитування

Суммарно расходы по КЭКР 4111, 4112, 4113

2710

Зовнішнє кредитування

Расходы по КЭКР 4210

2780

Усього витрат

Определяют общую сумму кассовых расходов по всем строкам и графам формы раздела, т. е. стр. 2610 + стр. 2620 + стр. 2630 + стр. 2640 + стр. 2650 + стр. 2660 + стр. 2670 + стр. 2680 + стр. 2690 + стр. 2700 + стр. 2710

 

В строке 2790 «Профицит/дефицит за отчетный период» отражают данные о профиците/ дефиците выполнения сметы, т. е. определяют разницу между доходами и кассовыми расходами по всем графам раздела III ф. № 2-дс отдельно по общему и специальному фондам сметы, т. е. определяют разницу строк 2600 и 2780.

Обратите внимание! В строке 2390 раздела I ф. № 2-дс отражают данные о профиците/дефиците как разницу между доходами и фактическими расходами бюджетного учреждения. А вот в строке 2780 раздела III ф. № 2-дс отражают данные о несколько ином профиците/дефиците — между поступившими доходами и кассовыми расходами. Поэтому учтите, что итоговые показатели по строкам 2390 и 2780 могут совпадать между собой только в случае, если кассовые расходы отчетного периода будут равны фактическим расходам за этот же период.Раздел IV «Элементы расходов по обменным операциям»В этом разделе отражают фактические расходы бюджетного учреждения по обменным операциям в соответствии с данными бухгалтерского учета суммарно по общему и специальному фондам. В табл. 4 покажем, как группируются фактические расходы по обменным операциям.Таблица 4

Статья

Код строки

Субсчета

КЭКР

Витрати на оплату праці

2820

8011, 8111 «Расходы на оплату труда»

2110 (2111 + 2112), 2280

Сумма по этой строке должна соответствовать сумме показателей «Фактические расходы за отчетный период (год)» ф. № 2 стр. 040 гр. 9 + ф. № 4-1 стр. 100 гр. 15 + ф. № 4-2 стр. 100 гр. 12 + ф. № 4-3 стр. 040 гр. 12 + ф. № 4-4 стр. 070 гр. 9

Відрахування на соціальні заходи

2830

8012, 8112 «Отчисления на социальные мероприятия»

2120, 2280

Сумма по этой строке должна соответствовать сумме показателей «Фактические расходы за отчетный период (год)» ф. № 2 стр. 070 гр. 9 + ф. № 4-1 стр. 130 гр. 15 + ф. № 4-2 стр. 130 гр. 12 + ф. № 4-3 стр. 070 гр. 12 + ф. № 4-4 стр. 100 гр. 9

Матеріальні витрати

2840

8013, 8113 «Материальные расходы»

2210, 2220, 2230, 2240, 2260, 2270, 2280

Сумма по этой строке должна соответствовать сумме показателей «Фактические расходы за отчетный период (год)» ф. № 2 стр. 090, 100, 110, 120, 140, 150, 220 гр. 9 + ф. № 4-1 стр. 150, 160, 170, 180, 200, 210, 280 гр. 15 + ф. № 4-2 стр. 150, 160, 170, 180, 200, 210, 280 гр. 12 + ф. № 4-3 стр. 090, 100, 110, 120, 140, 150, 220 гр. 12 + ф. № 4-4 стр. 120, 130, 140, 150, 170, 180, 250 гр. 9

Амортизація

2850

8014, 8114 «Амортизация»

КЭКР не установлен. Эти данные определяют на основании сальдо субсчетов 8014, 8114 на отчетную дату из книги «Журнал-главная»

Інші витрати

2860

8411 «Прочие расходы по обменным операциям», 8115 «Прочие расходы»

2250, 2800

Сумма по этой строке должна соответствовать сумме показателей «Фактические расходы за отчетный период (год)» ф. № 2 стр. 130, 360 гр. 9 + ф. № 4-1 стр. 190, 420 гр. 15 + ф. № 4-2 стр. 190, 420 гр. 12 + ф. № 4-3 стр. 130, 360 гр. 12 + ф. № 4-4 стр. 160, 390 гр. 9

В строке 2890 «Всего» отражают сумму фактических расходов по обменным операциям, т. е. определяют сумму по строкам 2820 — 2860 этого раздела. Общая сумма расходов по обменным операциям должна соответствовать данным строки 2290 «Всего расходов по обменным операциям» раздела I ф. № 2-дс.

Обратите внимание: в 2017 году данные по графе «За аналогичный период предыдущего года» в разделах I, II и IV ф. № 2-дс не заполняют (их заполнять начнут с отчетности за I квартал 2018 года).Баланс (форма № 1-дс) В этой форме финансовой отчетности отражают обобщенные показатели активов, обязательств, собственного капитала, полученных на основании сверенных данных бухгалтерского учета на начало и конец отчетного периода (квартал, полугодие, 9 месяцев, год).Бюджетные учреждения заполняют Баланс с учетом Рекомендаций относительно сопоставления статей баланса и субсчетов бухгалтерского учета распорядителей бюджетных средств, приведенных в письме, с учетом следующих особенностей: — отсутствует разделение показателей по общему и специальному фондам сметы распорядителя бюджетных средств. Данные вносятся суммарно по всем фондам;— в состав основных средств включаются суммарно активы, которые в 2016 году были включены в состав как основных средств, так и прочих материальных необоротных активов. Эти данные до 2017 года показывали раздельно (в отношении как первоначальной стоимости, так и начисленного износа);— в состав инвестиционной недвижимости согласно НП(С)БУ 129 включаются земельные участки, здания и сооружения, которые располагаются на земле, содержащиеся с целью получения арендных платежей и/или увеличения собственного капитала. Следует обратить внимание на то, что если в объекте основных средств есть часть, которая содержится с целью получения арендных платежей, то такая часть должна быть отнесена в состав инвестиционной недвижимости и сам объект будет разделен на объект основных средств и объект инвестиционной недвижимости, т. е. выступать в качестве двух инвентарных объектов. При невозможности такого разделения объект может быть отнесен в состав инвестиционной недвижимости, если содержится преимущественно для получения арендных платежей или увеличения собственного капитала. В случае если объект не отвечает таким условиям, он полностью учитывается в составе основных средств. Сопоставление строк ф. № 1-дс с данными бухгалтерского учета в соответствии с вышеуказанными Рекомендациями выглядит следующим образом (см. табл. 5): Таблица 5

Наименование статьи ф. № 1-дс

Код строки

Алгоритм расчета

Субсчета бухгалтерского учета

Примечание

АКТИВ

I. НЕФІНАНСОВІ АКТИВИ

Отражают обобщенную информацию о наличии и движении основных средств, прочих необоротных материальных активов, нематериальных активов, запасов, биологических активов, незавершенных капитальных инвестиций, износа (амортизации) необоротных активов и т. п.

Основні засоби:

1000

Разница стр. 1001 и стр. 1002

10 (кроме инвестиционной недвижимости) - 1411 + 11 - 1412

Отражается остаточная стоимость, включаемая в итог Баланса

первісна вартість

1001

 

Сальдо 10 (кроме инвестиционной недвижимости) + 11

Отражается информация о первоначальной (переоцененной) стоимости основных средств, прочих необоротных материальных активов.

Обратите внимание: в Балансе стоимость земельных участков, зданий и сооружений, которые размещены на земле и содержатся с целью получения арендных платежей и/или увеличения собственного капитала, учитывается отдельно в составе инвестиционной недвижимости (строки 1010 — 1012)

знос

1002

 

1411 + 1412

Отражается сумма начисленного износа (амортизации) на основные средства и прочие необоротные материальные активы

Інвестиційна нерухомість:

1010

Разница стр. 1011 и стр. 1012

1010 - 1414

Отражается информация об остаточной стоимости инвестиционной недвижимости, которая включается в итог Баланса

первісна вартість

1011

 

1010

Отражается информация о первоначальной (переоцененной) стоимости инвестиционной недвижимости

знос

1012

 

1414

Отражается сумма начисленного износа (амортизации) на инвестиционную недвижимость

Нематеріальні активи:

1020

Разница стр. 1021 и стр. 1022

12 - 1413

Отражается информация об остаточной стоимости нематериальных активов, которая включается в итог Баланса

первісна вартість

1021

 

12

Отражается информация о первоначальной (переоцененной) стоимости нематериальных активов

накопичена амортизація

1022

 

1413

Отражается сумма начисленного износа (амортизации) на нематериальные активы

Незавершені капітальні інвестиції

1030

 

13

Отражается стоимость не завершенных на дату баланса капитальных инвестиций в необоротные активы на строительство, реконструкцию, модернизацию (другие улучшения, которые увеличивают первоначальную (переоцененную) стоимость необоротных активов), изготовление, создание, выращивание, приобретение объектов основных средств, нематериальных активов, долгосрочных биологических активов, т. е. до момента ввода в эксплуатацию указанных объектов

Довгострокові біологічні активи:

1040

Разница стр. 1041 и 1042

1711 + 1712 - 1415 (в строке 1000)

Поскольку на дату составления Баланса по ф. № 1-дс НП(С)БУ 136 «Биологические активы» не вступило в силу, данные о биологических активах распорядители бюджетных средств отражают в составе основных средств (строка 1000 ф. № 1-дс), например, многолетние насаждения и т. п. Поэтому пока строки 1040, 1041, 1042 не заполняются

первісна вартість

1041

 

1711 + 1712 (в строке 1001)

 

знос

1042

 

1415 (в строке 1002)

 

Запаси

1050

 

15 + 1811 + 1812 + 1814 + 1815 + 1816

Общая стоимость остатков запасов по данным бухгалтерского учета на отчетную дату

Виробництво

1060

 

16

Отражается стоимость расходов, связанных с организацией и предоставлением услуг, выполнением работ, изготовлением продукции

Поточні біологічні активи

1090

 

1713 + 1714 (в строке 1040)

Аналогично порядку отражения информации по долгосрочным биологическим активам (строка 1040). В ф. № 1-дс распорядители бюджетных средств данную строку не заполняют

Усього за розділом I

1095

Сумма строк 1000, 1010, 1020, 1030, 1040, 1050, 1060, 1090

 

Суммируются показатели строк раздела I

II. ФІНАНСОВІ АКТИВИ

Довгострокова дебіторська заборгованість

1100

 

2011 + 2012 + 2013

Отражается задолженность, которая будет погашена после завершения отчетного года (по арендным операциям, долгосрочным кредитам, предоставленных распорядителями бюджетных средств, и другая долгосрочная задолженность)

Довгострокові фінансові інвестиції

1110

 

2511 + 2512 + 2513 + 2514

Отражаются долгосрочные финансовые инвестиции в ценные бумаги и уставные капиталы, полученные долгосрочные векселя

Поточна дебіторська заборгованість:

за розрахунками з бюджетом

1120

 

2110

Отражается дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом по налогам и сборам и др.

за розрахунками за товари, роботи, послуги

1125

 

2111

Отражается дебиторская задолженность по расчетам за товары, работы и услуги

за наданими кредитами

1130

 

2112

Отражается дебиторская задолженность по краткосрочным кредитам, предоставленным распорядителями бюджетных средств согласно законодательству

за виданими авансами

1135

 

2113 + 2116

Отражается дебиторская задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками в случае предварительной оплаты за товары, работы и услуги, выданные авансы на хозяйственные нужды и командировки и т. п.

за розрахунками із соціального страхування

1140

 

2114

Отражается дебиторская задолженность по расчетам по социальному страхованию, в частности по начисленным суммам пособия по временной нетрудоспособности и т. п.

за внутрішніми розрахунками

1145

 

2711

Отражается дебиторская задолженность по операциям внутриведомственной передачи активов

Інша поточна дебіторська заборгованість

1150

 

2115 + 2117 + 2118 + 6414

Отражается дебиторская задолженность по прочим операциям, которые не отражены в строках 1120 — 1145 ф. № 1-дс, расчетам по возмещению причиненного ущерба и т. п.

Поточні фінансові інвестиції

1155

 

2611 + 2612

Отражаются текущие финансовые инвестиции в ценные бумаги и краткосрочные векселя полученные, признание и оценка которых проводится согласно НП(С)БУ 133

Грошові кошти та їх еквіваленти розпорядників бюджетних коштів та державних цільових фондів в:

 

   

Отражаются данные об остатках наличных средств, средств на счетах распорядителей бюджетных средств в органах Казначейства, в учреждениях банков на дату составления Баланса по ф. № 1-дс

національній валюті, у тому числі в:

1160

Сума строк 1161, 1162, 1163

 

Суммируется информация об остатках средств в национальной валюте распорядителей бюджетных средств

касі

1161

 

2211 + 2213

Отражаются данные об остатках денежных средств и денежных документах в национальной валюте, находящихся в кассе распорядителя бюджетных средств

казначействі

1162

 

2215 + 2313 + 2314 + 2315

Отражается информация об остатках средств, находящихся на регистрационных и других счетах в органе Казначейства, денежных средствах в пути, а также средствах, которые находятся во временном распоряжении распорядителей бюджетных средств и с наступлением определенных условий подлежат возврату или перечислению по назначению

установах банків

1163

 

2215 + 2311 + 2312 + 2315

При наличии счетов в учреждениях банков приводится информация об остатке средств на таких счетах

іноземній валюті

1165

 

2212 + 2214 + 2216 + 2311 (в части иностранной валюты) + 2315 (в части иностранной валюты)

При наличии иностранной валюты приводится информация об остатке наличной иностранной валюты и денежных документов в иностранной валюте в кассе, средств в иностранной валюте на счетах в банке

Кошти бюджетів та інших клієнтів на:

 

   

Распорядители бюджетных средств эти строки ф. № 1-дс не заполняют

єдиному казначейському рахунку

1170

   

рахунках в установах банків, у тому числі:

1175

   

у національній валюті

1176

   

в іноземній валюті

1177

   

Інші фінансові активи

1180

 

2515 + 2613

Отражаются прочие финансовые активы, которые не показаны в других строках раздела II Баланса

Усього за розділом II

1195

Сумма строк 1100, 1110, 1120, 1125, 1130, 1135, 1140, 1145, 1150, 1155, 1160, 1165, 1170, 1175, 1180

 

Суммируются показатели строк раздела II

III. ВИТРАТИ МАЙБУТНІХ ПЕРІОДІВ

1200

 

2911

Отражаются осуществленные в отчетном периоде расходы, подлежащие отнесению на расходы будущих периодов (уплаченные авансом арендные платежи, подписка на газеты и журналы, периодические и справочные издания и т. п.)

БАЛАНС

1300

Сумма строк 1095, 1195, 1200

 

Сумма итогов разделов I, II и III Актива

ПАСИВ

I. ВЛАСНИЙ КАПІТАЛ ТА ФІНАНСОВИЙ РЕЗУЛЬТАТ

Внесений капітал

1400

 

5111

Отражается информация о наличии и движении основных средств, прочих необоротных материальных активов — первоначальная или остаточная стоимость.

Обратите внимание! По состоянию на 01.01.2017 г. на субсчет 5111 «Внесенный капитал» была перенесена сумма, которая учитывалась на субсчете 401 «Фонд в необоротных активах» (т. е. остаточная стоимость основных средств).

Начиная с 01.01.2017 г. на субсчете 5111 бюджетные учреждения учитывают первоначальную стоимость основных средств, прочих необоротных материальных активов.

Поэтому при списании основных средств, которые были зачислены на баланс до 2017 года, рекомендуем списывать остаточную стоимость таких активов. Это необходимо для того, чтобы не разбалансировать актив и пассив Баланса по ф. № 1-дс

Капітал в дооцінках

1410

 

5311 + 5312

Отражается результат дооценок (уценок) материальных, нематериальных и финансовых активов, проводимых в случаях, предусмотренных законодательством, который сложился на конец отчетного периода

Фінансовий результат

1420

 

5511 + 5512

Отражается результат выполнения сметы (бюджета) распорядителем бюджетных средств.

В графе 3 на начало отчетного периода отражаются суммарно сальдо субсчетов 431 и 432 плюс остаток на сумму МБП, приобретенных в 2016 году, отраженных на конец 2016 года по субсчету 411 (кроме остатков МБП, полученных в результате внутриведомственных операций).

Те остатки МБП, которые были получены по внутриведомственным расчетам, должны быть отражены на субсчете 6611 в строке 1570 ф. № 1-дс.

Таким образом, финансовый результат на отчетную дату определяют как сумму данных графы 3 и строки 2390 «Профіцит/дефіцит за звітний період» раздела I ф. № 2-дс

Капітал у підприємствах

1430

 

5211 + 5212 + 5213

Отражается сумма капитала в виде взносов в предприятия государственного, коммунального секторов экономики, которые относятся к сфере управления субъекта государственного сектора, акций и ценных бумаг

Резерви

1440

   

Формируются государственными целевыми фондами. Распорядители бюджетных средств эту строку не заполняют

Цільове фінансування

1450

 

5411

Отражается остаток средств целевого финансирования, которое было выделено из бюджета на проведение мероприятий целевого характера

Усього за розділом I

1495

Сумма строк 1400, 1410, 1420, 1430, 1440, 1450

 

Суммируются показатели строк раздела I

II. ЗОБОВ’ЯЗАННЯ

Довгострокові зобов’язання:

за цінними паперами

1500

 

6014

Отражается сумма обязательств распорядителя бюджетных средств по расчетам с поставщиками, подрядчиками и другими кредиторами за материальные ценности, выполненные работы, предоставленные услуги и по другим операциям, задолженность по которым обеспечена выданными векселями и не является текущими обязательствами

за кредитами

1510

 

6011 + 6012 + 6013

Отражается долгосрочная задолженность распорядителей бюджетных средств или государственных целевых фондов перед учреждениями банков за полученные в соответствии с законодательством кредиты, срок оплаты которых наступит в следующих периодах, отсроченные долгосрочные кредиты, полученные в учреждениях банков, другие долгосрочные ссуды, полученные в соответствии с законодательством

інші довгострокові зобов’язання

1520

 

6015 + 6016

Отражается долгосрочная задолженность распорядителей бюджетных средств по арендным операциям относительно необоротных активов, полученных на условиях долгосрочной аренды в соответствии с законодательством, выпущенных облигаций и других заемных средств, на которые начисляются проценты, и т. п.

Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями

1530

 

6111 + 6112 + 6113

Отражается текущая задолженность распорядителей бюджетных средств по долгосрочным кредитам банков, другим долгосрочным займам, по долгосрочным ценным бумагам и другим долгосрочным обязательствам, которые подлежат погашению в течение 12 месяцев с даты Баланса

Поточні зобов’язання:

за платежами до бюджету

1540

 

6311 + 6312

Отражается сумма обязательств распорядителя бюджетных средств по платежам в бюджет

за розрахунками за товари, роботи, послуги

1545

 

6211

Отражается сумма обязательств распорядителя бюджетных средств перед поставщиками и подрядчиками за материальные ценности, выполненные работы и предоставленные услуги

за кредитами

1550

 

6114 + 6115 + 6116 + 6117

Отражается сумма задолженности по краткосрочным кредитам, предоставленным распорядителям бюджетных средств согласно законодательству

за одержаними авансами

1555

 

6212 + 6213 + 6214

Отражается сумма авансов, полученных распорядителем бюджетных средств под поставку материальных ценностей или выполнение работ, а также суммы предварительной оплаты, полученные от покупателей и заказчиков счетов поставщика за продукцию и выполненные работы

за розрахунками з оплати праці

1560

 

651

Отражается сумма обязательств распорядителя бюджетных средств перед работниками по заработной плате, помощи по временной нетрудоспособности, студентами, аспирантами и учащимися по стипендиям и другим подобным выплатам

за розрахунками із соціального страхування

1565

 

6313 + 6416

Отражается сумма обязательств распорядителя бюджетных средств по ЕСВ, по видам страхования, предусмотренным законодательством, по уплате штрафных санкций за выявленные при проверках нарушения порядка использования страховых средств и т. п.

За внутрішніми розрахунками

1570

 

6611

Отражается сумма обязательств распорядителя бюджетных средств по операциям внутриведомственной передачи активов

Інші поточні зобов’язання

1575

 

6411 + 6412 + 6413 + 6414 + 6415 + 6417

Отражается сумма текущих обязательств распорядителя бюджетных средств по ценным бумагам, расчетам с депонентами, по депозитным суммам, расчетам по страхованию, по специальным видам платежей, по операциям, связанным с осуществлением совместной деятельности и другими кредиторами

Усього за розділом II

1595

Сумма строк 1500, 1510, 1520, 1530, 1540, 1545, 1550, 1555, 1560, 1565, 1570, 1575

 

Суммируются показатели строк раздела II

III. ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ

1600

 

6711 + 6712

Отражаются средства, которые по решению субъекта госсектора резервируются для обеспечения будущих расходов и платежей

IV. ДОХОДИ МАЙБУТНІХ ПЕРІОДІВ

1700

 

6911

Отражаются доходы отчетного периода, подлежащие включению в доходы будущих отчетных периодов за сдачу в аренду основных средств и прочих необоротных активов (авансовые арендные платежи, подписка на газеты и журналы, абонентная плата за услуги связи и т. п.)

БАЛАНС

1800

Сумма строк 1495, 1595, 1600, 1700

 

Сумма итогов разделов I — IV Пассива

Заполнением Баланса ф. № 1-дс занимаются после обработки данных всех разделов Отчета о финансовых результатах ф. № 2-дс, сверки показателей с формами бюджетной отчетности по кассовым и фактическим расходам.

В соответствии с НП(С)БУ 101 финансовая отчетность составляется нарастающим итогом с начала года. Вместе с тем в конце I квартала 2017 года полученные доходы, фактические расходы отчетного периода были закрыты (списаны) заключительными оборотами на субсчет 5511 «Финансовый результат выполнения сметы отчетного периода» и отражены в книге «Журнал-главная». Таким образом, в книге «Журнал-главная» в течение II квартала 2017 года бюджетные учреждения отражали только доходы и фактические расходы этого периода, а не суммарно с начала года. В то же время показатели бюджетной отчетности и составленная финансовая отчетность должны содержать данные за первое полугодие 2017 года. Таким образом, финансовый результат отчетного периода также будет определен суммарно за первое полугодие 2017 года.В связи с этим обратите внимание: для отражения финансового результата отчетного периода в строке 1420 «Фінансовий результат» ф. № 1-дс необходимо к данным, приведенням в этой строке по графе 3, добавить данные строки 2390 «Профіцит/дефіцит за звітний період» раздела I ф. № 2-дс как финансовый результат отчетного периода, определенный с начала отчетного года за первое полугодие 2017 года.Как в I, так и во II квартале этого года бюджетные учреждения выполняют списание полученных доходов и фактических расходов II квартала на субсчет 5511 в соответствии с Типовой корреспонденцией и показывают эти операции в книге «Журнал-главная». Кроме того, суммарно учет поступивших доходов и фактических расходов, на наш взгляд, необходимо вести нарастающим итогом в регистрах аналитического учета в течение всего отчетного года. Для этого можно использовать Карточки (книги) аналитического учета поступивших ассигнований, Карточки (книги) аналитического учета фактических расходов. Кроме того, могут быть использованы Карточки (книги) текущих счетов и расчетов с разбивкой по соответствующим статьям доходов и расходов. Аналитические данные этих регистров учета должны отвечать соответствующим данным финансовой отчетности за отчетный период. В случае необходимости бюджетное учреждение может самостоятельно разработать формы ведения аналитического учета. Такие формы вводят в действие приказом об организации бухгалтерского учета и отчетности на соответствующий год. Нормативные документы и сокращения НП(С)БУ 101 — Национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета в государственном секторе 101 «Подача финансовой отчетности», утвержденное приказом Минфина от 24.12.2010 г. № 1629. НП(С)БУ 121Национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета в государственном секторе 121 «Основные средства», утвержденное приказом Минфина от 12.10.2010 г. № 1202. НП(С)БУ 124Национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета в государственном секторе 124 «Доходы», утвержденное приказом Минфина от 24.12.2010 г. № 1629. НП(С)БУ 135Национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета в государственном секторе 135 «Расходы», утвержденное приказом Минфина от 18.05.2012 г. № 568. НП(С)БУ 129Национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета в государственном секторе 129 «Инвестиционная недвижимость», утвержденное приказом Минфина от 24.12.2010 г. № 1629. НП(С)БУ 133 — Национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета в государственном секторе 133 «Финансовые инвестиции», утвержденное приказом Минфина от 18.05.2012 г. № 568. Методрекомендації № 11Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств субъектов государственного сектора, утвержденные приказом Минфина от 23.01.2015 г. № 11 Порядок № 307Порядок заполнения форм финансовой отчетности в государственном секторе, утвержденный приказом Минфина от 28.02.2017 г. № 307. Порядок № 44 — Порядок составления бюджетной отчетности распорядителями и получателями бюджетных средств, отчетности фондами общеобязательного государственного социального страхования и пенсионного страхования, утвержденный приказом Минфина от 07.02.2017 г. № 44. План счетовПлан счетов бухгалтерского учета в государственном секторе, утвержденный приказом Минфина от 31.12.2013 г. № 1203. Типовая корреспонденция — Типовая корреспонденция субсчетов бухгалтерского учета для отображения операций с активами, капиталом и обязательствами распорядителями бюджетных средств и государственными целевыми фондами, утвержденная приказом Минфина от 29.12.2015 г. № 1219.Приказ № 11 — приказ Минфина «О бюджетной классификации» от 14.01.2011 г. № 11. Инструкция № 333Инструкция о применении экономической классификации расходов бюджета, утвержденная приказом Минфина от 12.03.2012 г. № 333.Письмо — письмо Минфина «О порядке составления финансовой отчетности субъектами государственного сектора» от 28.03.2017 г. № 35220-06-5/8303.ККД — коды классификации доходов бюджета.

Переглядів: 568
Дата публікації: 10:10 08.07.2017